НДС. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ. УСН. АВТОМАТИЗИРОВАННАЯ УСН.

Не позднее 25 апреля нужно подать декларацию по налогу на прибыль за I квартал по новой форме

Если налогоплательщик уплачивает квартальные и ежемесячные или только квартальные авансовые платежи, ему нужно сдать декларацию за I квартал по новой форме. Изменений достаточно много. Приведем некоторые из них:

- в подраздел 1.1 раздела 1 добавили строку 056, в подраздел 1.2 - строку 206.

В них надо указывать КПП места нахождения организации (подразделения);

- подраздел 1.3 раздела 1 теперь называется "Налог с отдельных видов доходов". В него внесли строки с фиксированными сроками уплаты налога с отдельных видов доходов. Суммы налога нужно приводить по кодам (проценты, дивиденды, иные доходы);

- в лист 02 добавили новые коды признака налогоплательщика, уточнили формулировки прежних, некоторые коды исключили. Убрали ряд строк, к примеру со сведениями о лицензии. По строке 265 нужно указывать исчисленную сумму торгового сбора с начала налогового периода. Ранее по ней показывали уплаченную сумму сбора;

- приложение 1 к листу 02 дополнили новыми строками, например: 108 - для доходов в виде процентов по долгам любого вида и 109 - для доходов в виде положительной курсовой разницы. Строку со сведениями о лицензии убрали. В строке 104 указывают доходы в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договоров или долговых обязательств, а также суммы возмещенного ущерба. Ранее по этой строке отражали доходы в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, выявленных при инвентаризации. Сейчас эти доходы перенесли в строку 103;

- в приложении 2 к листу 02 больше не нужно показывать расходы организаций, которые используют труд инвалидов, и общественных организаций инвалидов (строки 045 и 046).

ФНС также обновила порядок заполнения декларации и формат подачи (Приказ ФНС России от 02.10.2024 N ЕД-7-3/830@).

Не позднее 25 апреля нужно сдать новую форму декларации по НДС за I квартал

ФНС обновила форму декларации. При ее заполнении и направлении используют скорректированные порядок и формат.

В разделе 3 декларации ввели такие новшества:

- добавили строки 021, 022, 031, 032, 033, 034. В них отражают налоговую базу и сумму налога для ставок 7%, 5%, 16,67%, 9,09%, 7/107 и 5/105;

- в числе облагаемых объектов теперь приводят реализацию товаров продавцов из ЕАЭС через электронные торговые площадки;

- исключили строки 045 и 046.

Раздел 9 и приложение 1 к нему дополнили строками для новых ставок. Уточнили перечень кодов операций, облагаемых НДС по ставке 0%, а также освобожденных от налога (приложение 1 к порядку). В него добавили, например, коды 1010839 и 1010840 для операций по майнингу цифровой валюты и ее реализации. Ряд кодов исключили (Приказ ФНС России от 05.11.2024 N ЕД-7-3/989@).

С 1 апреля упрощается процедура подтверждения ставки НДС 0% при экспорте товаров и услуг

Станет легче подтверждать применение нулевой ставки НДС при оказании транспортно-экспедиционных услуг и услуг по международной перевозке товаров. Среди изменений:

- отменили требование, по которому на перевозочном документе должна быть отметка таможни. Речь идет о документах, по которым товары ввозят в РФ либо вывозят за пределы ЕАЭС из России автомобилем;

- при вывозе товаров железнодорожным транспортом за пределы ЕАЭС в инспекцию надо направить электронный реестр. В нем должны быть сведения о декларации на товары и данные из перевозочного документа. При ввозе товаров таким транспортом из иностранного государства (не члена ЕАЭС) в налоговую следует подать электронный реестр со сведениями о транзитной декларации (декларации на товары) и информацией из перевозочного документа;

- установили сроки подачи новых видов электронных реестров и порядок истребования инспекцией документов, сведения из которых есть в таких реестрах (Федеральный закон от 22.04.2024 N 92-ФЗ).

Не позднее 25 марта нужно сдать декларацию по УСН за 2024 год по обновленной форме

ФНС скорректировала форму декларации, порядок ее заполнения и формат подачи. Правки в основном технические, в частности:

- изменили штрихкоды;

- в титульный лист добавили поле, в котором нужно указывать объект обложения "1" (доходы) или "2" (доходы минус расходы);

- обновили порядок заполнения поля "Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю". Так, для электронной доверенности в поле нужно приводить ее GUID (Приказ ФНС России от 02.10.2024 N ЕД-7-3/813@).

 Не позднее 25 февраля нужно сдать декларацию по налогу на прибыль за январь по новой форме

Если налогоплательщик уплачивает ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли, ему нужно подать декларацию за январь по новой форме. ФНС также обновила порядок заполнения декларации и формат подачи (Приказ ФНС России от 02.10.2024 N ЕД-7-3/830@).

С 20 января применяют утвержденные формы уведомлений об освобождении от уплаты НДС и налога на прибыль

ФНС утвердила формы уведомлений и форматы их подачи. Среди форм:

- уведомление об использовании права (о его продлении, об отказе от него) на освобождение от уплаты НДС;

- уведомление об использовании права (о его продлении, об отказе от него) на освобождение от НДС и налога на прибыль. Его должны применять юрлица, которые получили статус участника проекта по осуществлению исследовательской и научно-технологической деятельности (Приказ ФНС России от 21.10.2024 N ЕД-7-3/879@).

С 1 января нужно использовать обновленную форму книги продаж и ее доплиста

В книгу продаж и ее дополнительный лист включили графы:

- "Стоимость продаж, облагаемых налогом, по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (без НДС) в рублях и копейках, по ставке 5 процентов";

- "Стоимость продаж, облагаемых налогом, по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (без НДС) в рублях и копейках, по ставке 7 процентов";

- "Сумма НДС по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре в рублях и копейках, по ставке 5 процентов";

- "Сумма НДС по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре в рублях и копейках, по ставке 7 процентов".

Изменения связаны с поправками, по которым с 1 января 2025 года налогоплательщики на УСН становятся плательщиками НДС (Постановление Правительства РФ от 29.10.2024 N 1448).

С 1 января увеличивают основную ставку по налогу на прибыль и изменяют ряд специальных

Основную ставку по налогу на прибыль повышают с 20% до 25%, из них зачисляют:

- 8% - в федеральный бюджет (с 2031 года - 7%);

- 17% - в бюджеты регионов и федеральной территории "Сириус" (с 2031 года - 18%).

Для отдельных категорий организаций изменяют спецставки по налогу на прибыль, к примеру:

- для ИТ-компаний на 2025 - 2030 годы увеличивают ставку с 0% до 5%;

- для малых технологических компаний субъекты вправе устанавливать пониженную ставку по налогу на прибыль в 2025 - 2030 годах. Снижение возможно в части налога, которую перечисляют в бюджет региона (Федеральный закон от 12.07.2024 N 176-ФЗ).

С 1 января вводят ограничение для ИТ-компаний при применении ставки по налогу на прибыль 5%

Для российских организаций, которые работают в области ИТ, ограничивают круг лиц из одной группы для применения пониженной ставки по налогу на прибыль. Такими лицами не могут быть иностранные компании (кроме тех, у которых контролирующие лица - российские организации или граждане РФ), иностранцы, лица без гражданства (Федеральный закон от 08.08.2024 N 259-ФЗ).

 С 1 января действует новый федеральный инвестиционный вычет по налогу на прибыль

Вводят новый вычет, который позволяет уменьшить часть налога на прибыль, зачисляемую в федеральный бюджет. Действуют в том числе такие правила:

- вычет можно применить, например, к расходам на приобретение, сооружение, изготовление, доставку ОС и доведение его до состояния, в котором оно пригодно к использованию;

- решение об использовании права на вычет нужно отразить в учетной политике;

- после вычета налог, который перечисляют в федеральный бюджет, в 2025 - 2030 годах не должен быть ниже налога, рассчитанного по ставке 3%;

- вычет текущего периода по общему правилу не может превышать 50% от расходов, которые формируют первоначальную стоимость ОС и амортизируемых НМА;

- ОС и НМА, по которым решили применить федеральный инвестиционный вычет, разрешили амортизировать;

- нельзя использовать такой вычет по ОС и НМА, при формировании первоначальной стоимости которых с 1 января 2025 года применили повышающий коэффициент 2;

- при продаже либо ином выбытии ОС или НМА до истечения 5 лет с момента ввода их в эксплуатацию нужно восстановить налог, который не был уплачен из-за вычета. Также потребуется уплатить пени. Если реализация либо иное выбытие ОС или НМА произошли уже по истечении срока их полезного использования, восстанавливать налог не нужно. При ликвидации ОС данные положения не применяют.

Вычет вправе применять, в частности:

- предприятия общепита;

- гостиницы;

- ИТ-компании;

- организации обрабатывающего производства (кроме производителей пищевых продуктов, напитков и табачных изделий).

Права на вычет не имеют иностранные организации - налоговые резиденты РФ, участники СЗПК, кредитные организации и многие производители подакцизных товаров.

Размер вычета равен 3%. На такую величину можно уменьшить платеж по налогу на прибыль при условии, что эти средства налогоплательщик инвестирует в развитие производства. Вычет, не учтенный из-за превышения, можно перенести на последующие 10 налоговых периодов. Решение о применении вычета принимают по конкретному объекту ОС (амортизируемому НМА).

Данный вычет вводят в дополнение к региональному инвестиционному вычету. Последний с 12 июля 2024 года сделали бессрочным. Можно использовать только один из двух вычетов (Федеральный закон от 12.07.2024 N 176-ФЗ, Федеральный закон от 29.10.2024 N 362-ФЗ, Постановление Правительства РФ от 28.11.2024 N 1638).

С 1 января увеличивают ряд повышающих коэффициентов к расходам по налогу на прибыль

Для поддержки организаций, которые вкладывают средства в развитие и расширение производства, в новые технологии, повышают с 1,5 до 2 следующие коэффициенты:

- коэффициент, который позволяет увеличить первоначальную стоимость отдельных ОС и за счет этого начислять амортизацию в более высоком размере. Изменения затрагивают радиоэлектронную продукцию и высокотехнологичное оборудование при соблюдении определенных условий. Отметим, что перечень высокотехнологичного оборудования, расходы на которое учитывают с коэффициентом, правительство скорректировало;

- повышающие коэффициенты, которые и раньше применяли при учете затрат в связи с приобретением отдельных программ и баз данных. Расширяют круг объектов, по которым их можно использовать. Так, до 2024 года их применяют, только если программа, база данных относятся к сфере искусственного интеллекта. С 2025 года это не является условием их использования;

- коэффициент к затратам на выполнение отдельных НИОКР. Кроме этого, вводят повышающий коэффициент 2 к расходам на приобретение исключительных прав, а также прав на использование российских программ для ЭВМ, на адаптацию и модификацию этих программ (Федеральный закон от 12.07.2024 N 176-ФЗ, Распоряжение Правительства РФ от 16.12.2024 N 3777-р).

С 1 января вводят ограничения при учете расходов на рекламу в интернете

Включать в расходы затраты на рекламу, размещенную в интернете с нарушениями, нельзя. Так, организация не может учесть расходы, если:

- сведения о рекламе не представили в Роскомнадзор по закону о рекламе;

- ее распространили на информресурсе с ограниченным доступом;

- рекламу разместили на информресурсе иностранного лица, которое не исполнило требования законодательства РФ (Федеральный закон от 29.11.2024 N 416-ФЗ).

С 1 января увеличивают лимиты при УСН и отменяют повышенные ставки по спецрежиму

Повышают:

- базовый порог доходов для перехода на спецрежим - с 112,5 млн до 337,5 млн руб.;

- среднюю численность сотрудников для применения УСН - с 100 до 130 человек, без права превышения;

- порог доходов для применения УСН - до 450 млн руб.;

- порог по остаточной стоимости ОС - с 150 млн до 200 млн руб. Причем при расчете порога для сохранения права на спецрежим не учитывают стоимость российского высокотехнологичного оборудования по перечню правительства.

Для тех, кто превысил лимиты по доходам в 2024 году, предусмотрели переходные положения по УСН. Они могут снова перейти на спецрежим с 1 января 2025 года при соблюдении новых условий.

Есть и другие изменения в части УСН, так:

- коэффициент-дефлятор на 2025 год равен 1;

- если налогоплательщик встал на учет в другом субъекте, где ставка ниже, порядок уплаты налога изменится. В этом случае его нужно уплачивать по старой ставке в течение 3 лет. Цель - исключить необоснованное перемещение бизнеса в субъекты, где действуют пониженные ставки по УСН;

- туристический налог плательщикам УСН с объектом "доходы минус расходы" учитывать в расходах нельзя;

- больше нет повышенных ставок 8% (для объекта "доходы") и 20% (для объекта "доходы минус расходы"). В НК РФ остаются только базовые: 6 и 15%.

При нарушении лимита право применять УСН прекращается с начала месяца, в котором это нарушение произошло (Федеральный закон от 12.07.2024 N 176-ФЗ, Федеральный закон от 08.08.2024 N 259-ФЗ, Федеральный закон от 29.10.2024 N 362-ФЗ).

С 1 января налогоплательщики на УСН становятся плательщиками НДС

Организации на УСН при доходах более 60 млн руб. в год должны платить НДС. При этом налогоплательщики могут выбрать один из вариантов:

- применять обычные ставки НДС и иметь право на вычет;

- платить по пониженным ставкам (5% при доходах от 60 млн до 250 млн руб. в год и 7% - от 250 млн до 450 млн руб. в год), но без права на вычет.

Применять одновременно спецставки НДС и общие ставки 0, 10 и 20% нельзя. Такие разъяснения дала ФНС.

Плательщики УСН с 1 января 2025 года могут использовать льготы по НДС.

При этом если доходы налогоплательщика УСН за 2024 год не превысили 60 млн руб., то с 1 января 2025 года обязанность по исчислению и уплате НДС в бюджет у него не возникает. Соблюден ли порог 60 млн руб., определяют по кассовому методу.

Освобождение от исчисления и уплаты НДС в бюджет предоставляется автоматически. Уведомления об освобождении от уплаты НДС представлять в налоговый орган не надо.

Отдельные налогоплательщики на УСН освобождены от составления счетов-фактур.

Также ФНС подготовила методрекомендации для организаций и ИП на УСН, которые с 2025 года станут плательщиками НДС. Налоговая служба рассмотрела различные жизненные ситуации и алгоритм действий налогоплательщиков, указала, на что стоит обращать внимание. Плательщики УСН смогут найти ответы, к примеру, на такие вопросы:

- когда возникает обязанность исчислять и уплачивать НДС и когда такой обязанности нет;

- как определять, соблюден ли лимит доходов (60 млн руб.);

- как уплачивать НДС по длящимся договорам, которые заключили до 2025 года;

- какую ставку по НДС можно выбрать;

- когда применять расчетные ставки (Федеральный закон от 12.07.2024 N 176-ФЗ, Федеральный закон от 29.10.2024 N 362-ФЗ, Письмо ФНС России от 17.10.2024 N СД-4-3/11815@, Письмо ФНС России от 22.08.2024 N СД-4-3/9631@).

С 1 января автоматизированную УСН любой субъект РФ вправе ввести на своей территории

Эксперимент по использованию АУСН распространяют на все регионы. Так, с 1 января все субъекты РФ могут ввести спецрежим на своей территории. Для этого они должны принять соответствующий региональный закон. Общий срок проведения эксперимента продлевают до 2027 года включительно (Федеральный закон от 29.10.2024 N 362-ФЗ).

 Источник: компьютерная справочная  правовая система «КонсультантПлюс».

Актуально на 14.02.2025